Wer kann die Zahlung der kommunalen Kapitalertragssteuer nach dem rechtlichen Schwebezustand der Regierung vermeiden?
Heute, am 10. November, ist die Änderung der Verordnungen zur Einführung der kommunalen Kapitalertragsteuer in Kraft getreten. Konkret wird die Steuer durch das Königliche Gesetzesdekret 26/2021 vom 8. November an die aufeinanderfolgenden Erklärungen der Verfassungswidrigkeit angepasst. Da die Verordnung nicht rückwirkend gilt, kann sie dazu führen, dass viel mehr Steuerpflichtige die Steuer nicht zahlen müssen und umgekehrt die Gemeinden mehr Einnahmen verlieren als ursprünglich erwartet.
Die vom Finanzministerium entworfene neue Regelung hat keine rückwirkenden Auswirkungen, wie in der dritten Schlussbestimmung des Königlichen Gesetzesdekrets festgelegt: "Dieses Königliche Gesetzesdekret tritt am Tag nach seiner Veröffentlichung im Staatsanzeiger in Kraft".
Wie José María Salcedo, Partner der Anwaltskanzlei Ático Jurídico, betont, können die neuen Vorschriften und die neue Art der Berechnung der kommunalen Kapitalertragssteuer daher nicht auf den Verkauf oder die Vererbung von Immobilien angewandt werden, die vor ihrem Inkrafttreten getätigt wurden. Daher wird die neue Berechnungsmethode nur auf Vermögensübertragungen angewandt, die nach dem Inkrafttreten der Verordnungsänderung erfolgen.
Was geschieht mit den Überweisungen, die vor dem Inkrafttreten des Königlichen Gesetzesdekrets vorgenommen wurden? Salcedo ist der Ansicht, dass die für verfassungswidrig erklärten Vorschriften auch nicht mehr angewandt werden können, sobald das Verfassungsurteil im Staatsanzeiger veröffentlicht worden ist.
Die Artikel 107.1, 107.2.a) und 107.4 des Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales wurden aus dem Rechtssystem entfernt und für verfassungswidrig und nichtig erklärt. Die Auswirkungen dieses Ausschlusses müssen jedoch bis zur Veröffentlichung des Urteils im BOE (Staatsanzeiger) abgewartet werden.
Aber wenn dies geschieht, werden sie absehbar ex tunc sein. Das heißt, für immer. Daher wird es nicht möglich sein, diese verfassungswidrige Regelung anzuwenden, um die Steuer auf frühere Überweisungen zu verlangen.
Was geschieht mit den Überweisungen, die bis zur Zahlung der Kapitalertragsteuer ausstehen?
Für alle Übertragungen, seien es Verkäufe, Erbschaften oder Schenkungen, die vor dem Inkrafttreten des Königlichen Gesetzesdekrets (vor dem 10. November) erfolgt sind und noch nicht abgewickelt, veranlagt oder erklärt wurden, gibt es keine Vorschriften, anhand derer die zu zahlende Steuer berechnet und eingefordert werden kann. Wie Salcedo anmerkt, können unterschiedliche Situationen entstehen:
1. die Steuerzahler, die darauf warten, dass das Rathaus ihnen einen Steuerbescheid zustellt
Es gibt viele Steuerpflichtige, die den Verkauf oder die Vererbung einer Immobilie gemeldet haben, wie es die Gemeindeverordnung verlangt. Und sie warten immer noch darauf, dass die Stadtverwaltung sie über die Liquidation informiert. Dies verstößt gegen die im Ley General Tributaria vorgesehene maximale Zahlungsfrist von sechs Monaten. Leider sollte die vom Rat übermittelte Abrechnung nicht die neue Berechnungsmethode anwenden, da die neue Verordnung nicht rückwirkend gilt. Diese Regelung kann auch nicht auf der Berechnungsmethode beruhen, die im Urteil vom 26. Oktober für verfassungswidrig erklärt wurde.
Rechtsanwalt Salcedo rät daher, gegen jede Liquidation, die ab jetzt gemeldet wird, sich aber auf Vorgänge bezieht, die vor dem Inkrafttreten des Königlichen Gesetzesdekrets durchgeführt wurden, Einspruch zu erheben, da sie seiner Ansicht nach rechtswidrig sein könnte.
2. Steuerpflichtige, die sich innerhalb der Frist für die Einreichung ihrer Selbstveranlagung befinden
Diejenigen Steuerpflichtigen, bei denen die Selbstveranlagung der Steuer für einen Verkauf oder eine Erbschaft anhängig ist, der/die vor dem Inkrafttreten des Königlichen Gesetzesdekrets durchgeführt wurde, befinden sich in der gleichen Situation. "Dies kann ein sehr häufiger Fall bei Erbschaften sein, deren Selbstveranlagungsfrist 6 Monate beträgt und auf ein Jahr verlängert werden kann", sagt Salcedo.
Wie bei den Liquidationen können diese Steuerpflichtigen die Steuer weder nach der neuen noch nach der alten Berechnungsmethode berechnen, da diese für verfassungswidrig erklärt worden ist. Salcedo rät ihnen daher, die kommunale Kapitalertragssteuer selbst auf Null zu veranschlagen. Und wenn das Rathaus einen Liquidationsbescheid entweder nach den neuen oder nach den alten Vorschriften erlassen will, empfiehlt er dem Steuerzahler, dagegen Einspruch zu erheben.
3. Steuerpflichtige, die innerhalb der Frist für die Erklärung der Übertragung einer Immobilie liegen
Steuerpflichtige, die vor dem Inkrafttreten des königlichen Gesetzesdekrets eine Immobilie verkauft oder geerbt haben und diese Übertragung bei der Gemeindeverwaltung melden müssen, sollten diese Erklärung abgeben. Dies mit der Bitte, keine Liquidation zu veranlassen, da die neuen Vorschriften nicht angewandt werden können, da sie nicht rückwirkend gelten, und auch nicht die für verfassungswidrig erklärten Vorschriften, die mit der Veröffentlichung des Urteils im BOE (Staatsanzeiger) endgültig verschwinden werden.
Für den Fall, dass sich der Stadtrat auf einen Vergleich einlässt, rät Salcedo, Einspruch gegen den Vergleich einzulegen.
4. Steuerpflichtige, die keine Steuererklärung abgegeben haben oder die Selbstveranlagung nicht eingereicht haben
Steuerpflichtige, die die Steuer nicht erklärt haben, können ebenfalls von der Zahlung der Steuer befreit werden. "Die Verwaltung kann die Nichteinhaltung dieser Verpflichtung durch die Mitteilung des entsprechenden Steuerbescheids überprüfen. Bei den zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des Königlichen Gesetzesdekrets 26/2021 steuerpflichtigen Ereignissen gibt es jedoch Übertragungen, die nicht nach den neuen Vorschriften abgewickelt werden können. Auch nicht durch Anwendung der zum Zeitpunkt der Übertragung geltenden Vorschriften, da diese für verfassungswidrig erklärt wurde", fügt der Partner von Ático Jurídico hinzu. Daher können sie gegen den ergangenen Vergleich Einspruch einlegen, um die Zahlung des kommunalen Veräußerungsgewinns zu vermeiden.
Kurzum, José María Salcedo ist der Meinung, dass dieser "Steuer-Limbo" der Regierung den Steuerzahlern mehr Freude bereiten könnte, als die Exekutive selbst schätzt. Sie betrifft also nicht nur diejenigen, die nach dem 26. Oktober, dem Datum des Verfassungsurteils, und bis zum Inkrafttreten des Königlichen Gesetzesdekrets eine Immobilie übertragen haben, sondern auch alle Übertragungen, die zum Zeitpunkt des Inkrafttretens der letztgenannten Verordnung noch nicht abgewickelt, selbst bewertet oder angemeldet wurden. Diese Transaktionen könnten die Zahlung der kommunalen Kapitalertragssteuer vermeiden.