Qui peut éviter de payer l'impôt sur les plus-values municipales après les limbes juridiques du gouvernement ?

Aujourd'hui, 10 novembre, la modification des règlements visant à rendre légal et constitutionnel l'impôt communal sur les gains en capital est entrée en vigueur. Concrètement, le décret-loi royal 26/2021 du 8 novembre adapte l'impôt aux déclarations successives d'inconstitutionnalité. Comme le règlement n'a pas d'effets rétroactifs, cela peut signifier que beaucoup plus de contribuables seront en mesure d'éviter de payer la taxe et, inversement, que les conseils locaux perdront plus de revenus que prévu initialement.

Le nouveau règlement conçu par le ministère des finances n'a pas d'effets rétroactifs, comme le prévoit la troisième disposition finale du décret-loi royal : "Le présent décret-loi royal entre en vigueur le jour suivant sa publication au Journal officiel de l'État".

Par conséquent, et comme l'indique José María Salcedo, associé du cabinet d'avocats Ático Jurídico, la nouvelle réglementation et le nouveau mode de calcul de l'impôt municipal sur les plus-values ne peuvent pas être appliqués aux ventes de logements ou aux héritages de logements réalisés avant son entrée en vigueur. Par conséquent, la nouvelle méthode de calcul ne sera appliquée qu'aux transferts de biens effectués après l'entrée en vigueur de la modification de la réglementation. 

Que se passe-t-il avec les transferts effectués avant l'entrée en vigueur de l'arrêté-loi royal ? Salcedo considère qu'il ne serait pas non plus possible d'appliquer les règlements déclarés inconstitutionnels, une fois que l'arrêt constitutionnel aura été publié au Journal officiel de l'État.

Les articles 107.1, 107.2.a) et 107.4 du Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales ont été expulsés du système juridique et déclarés inconstitutionnels et nuls et non avenus. Toutefois, les effets de cette expulsion doivent attendre la publication de l'arrêt au BOE (Journal officiel de l'État).

Mais lorsque cela se produira, ils seront vraisemblablement ex tunc. C'est-à-dire pour toujours. Il ne sera donc pas possible d'appliquer ce règlement anticonstitutionnel pour exiger la taxe sur les transferts antérieurs.

Qu'advient-il des transferts en attente de paiement de l'impôt sur les plus-values ?
Tous les transferts, qu'il s'agisse de ventes, d'héritages ou de donations de biens, effectués avant l'entrée en vigueur du décret-loi royal (avant le 10 novembre) et qui n'ont pas encore été liquidés, auto-évalués ou déclarés, ne disposent d'aucun règlement permettant de calculer et d'exiger l'impôt à payer. Des situations différentes peuvent se présenter, comme nous le rappelle Salcedo :

1. Les contribuables qui attendent que la mairie leur notifie un règlement fiscal

De nombreux contribuables ont déclaré la vente ou l'héritage d'un bien, comme l'exige l'ordonnance municipale. Et ils attendent toujours que la mairie les informe de la liquidation. Ceci constitue une violation du délai maximum de six mois pour le paiement, tel que stipulé dans la Ley General Tributaria. Malheureusement, le règlement envoyé par le conseil ne devrait pas appliquer la nouvelle méthode de calcul, car le nouveau règlement n'a pas d'effet rétroactif. Ce règlement ne peut pas non plus être basé sur la méthode de calcul déclarée inconstitutionnelle dans l'arrêt du 26 octobre.

Par conséquent, l'avocat Salcedo conseille de faire appel de toute liquidation notifiée à partir de maintenant, mais qui se réfère à des opérations effectuées avant l'entrée en vigueur du décret-loi royal, car il considère qu'elle pourrait être illégale.

2. Les contribuables qui sont dans le délai de soumission de leurs auto-évaluations.

Les contribuables qui sont en attente d'auto-évaluation de l'impôt, pour une vente ou une succession réalisée avant l'entrée en vigueur du décret-loi royal, seront dans la même situation. "Ce cas de figure peut être très fréquent dans le cas des successions, dont la période d'autocontrôle est de 6 mois, extensible à un an", précise M. Salcedo.

Comme pour les liquidations, ces contribuables ne pourront pas calculer l'impôt sur la base de la nouvelle méthode de calcul ni sur la base de l'ancienne méthode car elle a été déclarée inconstitutionnelle. M. Salcedo leur conseille donc d'auto-évaluer l'impôt municipal sur les plus-values à zéro. Et si la mairie veut émettre une liquidation en appliquant soit le nouveau soit l'ancien règlement, il recommande au contribuable de faire appel contre celle-ci.

3. Les contribuables qui sont dans le délai pour déclarer le transfert d'un bien immobilier.

Les contribuables qui ont vendu un bien ou hérité d'une maison avant l'entrée en vigueur de l'arrêté-loi royal et qui doivent déclarer ce transfert à la commune, il est conseillé de faire cette déclaration. Ceci, en demandant qu'aucune liquidation ne soit émise car la nouvelle réglementation ne peut être utilisée, car elle n'a pas d'effets rétroactifs, ni la réglementation déclarée inconstitutionnelle, ce qui disparaîtra définitivement lorsque la décision sera publiée au BOE (Journal officiel de l'État).

Dans le cas où le conseil municipal décide de régler le litige, M. Salcedo conseille de faire appel du règlement.

4. Les contribuables qui n'ont pas déclaré l'impôt, ou qui n'ont pas soumis l'auto-évaluation.

Les contribuables qui n'ont pas déclaré l'impôt à l'époque peuvent également être dispensés de le payer. " L'administration peut vérifier le non-respect de cette obligation en notifiant l'avis d'imposition correspondant. Cependant, dans le cas d'événements imposables à l'entrée en vigueur du décret-loi royal 26/2021, il existe des transferts qui ne peuvent pas être réglés conformément à la nouvelle réglementation. Ni, en raison de la déclaration d'inconstitutionnalité, en appliquant la réglementation en vigueur à la date à laquelle le transfert a eu lieu", ajoute l'associé de Ático Jurídico. Par conséquent, ils pourront faire appel du règlement qui est émis, afin d'éviter de payer la plus-value municipale.

En bref, José María Salcedo estime que ces "limbes fiscales" du gouvernement pourraient apporter plus de joie aux contribuables que ne l'estime l'exécutif lui-même. Ainsi, elle concernera non seulement ceux qui ont transféré un bien après le 26 octobre, date à laquelle l'arrêt constitutionnel a été rendu, et jusqu'à l'entrée en vigueur du décret-loi royal, mais aussi tous les transferts qui, à la date d'entrée en vigueur de ce dernier règlement, n'ont pas été réglés, auto-évalués ou déclarés. Ces transactions pourraient éviter le paiement de l'impôt municipal sur les plus-values.